Учет КФХ

Многие бизнесмены, которые занимаются сельским хозяйством, ведут деятельность в виде крестьянского фермерского хозяйства (КФХ). Расскажем, как в этом случае организовать бухгалтерский и налоговый учет в КФХ.

Как вести бухучет в КФХ

Организация бухучета в КФХ зависит в первую очередь от правовой формы хозяйства. КФХ можно создать в виде юридического лица или без его образования. Во втором случае глава КФХ должен быть зарегистрирован, как ИП (п. 1 ст. 86.1 и п. 5 ст. 23 ГК РФ).

ИП формально может не заниматься бухгалтерией, если ведет налоговый учет. Однако сельхозпроизводство — сложный процесс и в большинстве случаев одного налогового учета для контроля и управления бизнесом будет мало. В частности, без полноценной бухгалтерии сложно рассчитать себестоимость сельхозпродукции или провести инвентаризацию.

Организации обязаны вести бухучет, но могут делать это в упрощенном формате, если относятся к малому бизнесу (п. 4 ст. 6 закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Общие подходы к организации бухучета в КФХ изложены в Методических рекомендациях, утвержденных приказом Минсельхоза РФ от 20.01.2005 № 6. В документе есть регламенты, как для полного, так и для упрощенного бухучета. Конкретные методы учета каждое хозяйство выбирает самостоятельно с учетом закона № 402-ФЗ, нормативных актов Минфина и специфики своей деятельности.

Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве связан со следующими особенностями:

1. Разнообразие основных средств, среди которых особое место занимает земля. Земельные участки отражают в учете, как в стоимостных, так и в натуральных единицах, т.е. по площади. Кроме земли, КФХ используют множество других основных средств: здания, сельхозтехнику, оборудование для производства продукции и т.п. Земля не подлежит амортизации, остальные основные средства КФХ нужно амортизировать на общих основаниях.
2. Особый порядок учета сельскохозяйственных животных. Они могут быть отнесены, как к основным средствам (ОС), так и к материальным запасам. В состав ОС включают животных основного стада, которые хозяйство использует более 12 месяцев. Крупные животные на выращивании и откорме, а также птицы, пушные звери, кролики, пчелы, рыба относятся к оборотным активам. Порядок учета животных в сельском хозяйстве подробно рассмотрен в Методических рекомендациях, утвержденных приказом Минсельхоза РФ от 02.02.2004 № 73.
3. Существенная зависимость от сезона. Доходы и расходы большинства КФХ неравномерны в течение года, что влияет на организацию учета, в частности — на расчет себестоимости и проведение инвентаризаций.
4. Нередко — значительные внутренние обороты. Поэтому необходимо без ошибок организовать учет полуфабрикатов и других материальных ценностей, которые используются для внутреннего производства.
5. Часто встречается естественная убыль сырья и готовой продукции в связи с природными и другими факторами. Поэтому нужно обратить особое внимание на этот раздел учета, в частности — на нормирование убыли.

В тех разделах бухгалтерии, которые не привязаны к сельскохозяйственной специфике, КФХ организуют учет по общим правилам, без каких-либо особенностей.

В частности, это относится к нематериальным активам (НМА). Это, например, товарные знаки, секреты производства определенной продукции, программное обеспечение и т.п. Стоимость НМА — это все расходы на их покупку или создание.  В состав расходов НМА включают через амортизацию с учетом предполагаемой экономической выгоды от их использования.

Также на общих основаниях КФХ учитывают и заработную плату сотрудников. Для расчета и выплаты заработной платы в сельском хозяйстве нужно вести все стандартные первичные документы — штатное расписание, табели учета рабочего времени, графики отпусков, наряды на работы, путевые и учетные листы, реестры, ведомости и т.п. На основании этих документов КФХ не только начисляет и выплачивает зарплату, но и считает налоги с фонда оплаты труда.

Как и любой хозяйствующий субъект, КФХ может самостоятельно разработать учетные регистры, руководствуясь требованиями ст. 10 закона № 402-ФЗ.

Но во многих случаях удобно использовать готовые формы, утвержденные приказом Минсельхоза № 6. Например, для простого варианта бухучета в крестьянском хозяйстве предусмотрена форма 1-КФХ, куда включены все основные разделы учета: от основных средств до расчетов и движения капитала.

Также у КФХ есть специфика и по использованию бухгалтерских счетов. Например, только в сельском хозяйстве задействован счет 11 «Животные на выращивании и откорме», который делится на субсчета по видам животных и направлениям их использования.

Кроме того, и в рамках «общих» счетов КФХ используют дополнительные субсчета в соответствии с методическими рекомендациями, утвержденными приказом Минсельхоза РФ от 13.06.2001 № 654.

Например, к счету 01 «Основные средства» КФХ могут открыть субсчета:

• 4 «Скот рабочий и продуктивный»;
• 5 «Многолетние насаждения»;
• 6 «Земельные участки и объекты природопользования».

А на счете 10 «Материалы» у КФХ будут такие дополнительные субсчета:

• 2 «Удобрения, средства защиты растений и животных»;
• 7 «Корма»;
• 8 «Семена и посадочный материал».

Соответственно — у фермеров будут и специфические проводки, которые относятся только к сельскому хозяйству. Например, если какая-то часть основного стада забракована и поставлена на откорм, это необходимо отразить записью:

ДТ 11.2 «Животные на откорме» — КТ 01.4 «Скот рабочий и продуктивный».

Как выбрать налоговую систему для КФХ

КФХ — это обычный налогоплательщик и должно вести налоговый учет на общих основаниях. Но в первую очередь нужно выбрать систему налогообложения, и здесь уже играет роль специфика деятельности.

На выбор налогового режима может повлиять множество факторов — размер прогнозируемой выручки, численность персонала и фонд оплаты труда, система налогообложения, применяемая крупными контрагентами и т.п.

При выручке до 60 млн в год КФХ в общем случае может использовать любой налоговый режим. Но в большинстве случаев наиболее выгодным будет единый сельхозналог (ЕСХН), когда бизнесмен платит всего 6% от прибыли.

При УСН в общем случае необходимо платить 6% от выручки или 15% от прибыли. Правда, здесь надо учесть, что в отдельных регионах ставки по «упрощенке» могут быть снижены.

С июля 2022 года бизнесмены с годовой выручкой до 60 млн руб. могут использовать новый налоговый режим — автоматическую упрощенную систему налогообложения (АУСН). Но для сельхозпроизводителей она, скорее всего, не выдержит «конкуренцию» с ЕСХН. При АУСН ставки выше, чем при обычной «упрощенке»: 8% от выручки или 20% от прибыли, а региональные льготы не предусмотрены.

Преимущество АУСН — отсутствие страховых взносов, но с учетом ограничения на численность сотрудников (до 5 человек), здесь вряд ли получится компенсировать разницу в ставках с единым сельхозналогом.

При патентной системе (ПСН) нужно платить 6% от вмененного, т.е. заранее определенного дохода. Поэтому такой вариант окажется выгодным по сравнению с ЕСХН, только если вмененный доход в регионе будет установлен на уровне существенно ниже, чем фактический доход КФХ.

Кроме того, для применения УСН и ПСН есть дополнительные ограничения:

1. Численность сотрудников при УСН должна быть не более 130 человек, а при патенте — не более 15 человек.
2. Остаточная стоимость основных средств при УСН должна быть не более 150 млн руб.
3. Патентную систему можно применять только в формате ИП.
4. Региональные власти должны разрешить применение патента для сельскохозяйственной деятельности на территории данного субъекта РФ.

При годовой выручке от 60 до 219,2 млн руб. (по нормативам 2022 года) есть смысл более внимательно рассмотреть «упрощенку». Дело в том, что при выручке от 60 млн руб. в год плательщики ЕСХН должны платить и НДС (п. 1 ст. 145 НК РФ). С учетом этого УСН может оказаться более выгодной. Но надо еще учесть, что при превышении лимита в 164,4 млн руб. (для 2022 года) ставки по «упрощенке» вырастут — до 8% при объекте «Доходы» и до 20% при объекте «Доходы минус расходы»

Также здесь возможен и вариант использования общей налоговой системы (ОСНО). Дело в том, что сельхозпредприятия не платят налог на прибыль от своей основной деятельности (п. 1.3 ст. 284 НК РФ). Такая же льгота есть и по НДФЛ, если КФХ организовано индивидуальным предпринимателем. Но освобождение от НДФЛ действует только для новых участников КФХ в первые пять лет их деятельности (п. 14 ст. 217 НК РФ).

При годовой выручке свыше 219,2 млн руб. остается только выбор между ЕСХН и ОСНО. НДС здесь будет при обоих режимах, но ОСНО может оказаться выгоднее с учетом льгот по прибыли или НДФЛ.

Как вести налоговый учет КФХ при ЕСХН

ЕСХН разработан специально для сельхозпредприятий, но использовать его могут только те КФХ, которые не менее 70 % доходов получают от сельскохозяйственной деятельности. В эту сумму могут быть включены и доходы, полученные от оказания услуг другим сельхозпроизводителям (ст. 346.2 НК РФ).

База для начисления сельхозналога — разница между доходами и расходами, которые определяются кассовым методом, т.е. по мере поступления выручки или оплаты поставщикам.

КФХ в форме юридического лица ведут расчет налоговой базы для ЕСХН по данным бухгалтерского учета. Регистры бухучета необходимо адаптировать к расчету налога с учетом кассового метода и других особенностей (п. 8 ст. 346.5 НК РФ).

Предприниматели на ЕСХН должны использовать специальную книгу учета доходов и расходов (приказ Минфина РФ от 11.12.2006 № 169н).

ИП и организации на ЕСХН с годовой выручкой от 60 млн руб. обязаны платить в бюджет еще и НДС. Поэтому они должны выставлять покупателям счета-фактуры, а также вести книги покупок и продаж. Формы регистров налогового учета для НДС утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Как вести налоговый учет КФХ при «упрощенке» и АУСН

Все организации и предприниматели на «упрощенке» должны вести книгу учета доходов и расходов (приложение 1 к приказу Минфина РФ от 22.10.2012 № 135н). Это регистр, в который налогоплательщики заносят хозяйственные операции для последующего расчета облагаемой базы и налога. Каких-либо особенностей, связанных с сельскохозяйственной деятельностью, здесь не предусмотрено.

Также при использовании УСН нужно обратить особое внимание на бухучет основных средств. Если бизнесмен превысит лимит по остаточной стоимости в 150 млн руб., то он потеряет право применять УСН (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Это относится не только к организациям, но и к ИП, хотя формально они имеют право не вести бухучет.

Налоговый учет при АУСН налогоплательщик ведет в личном кабинете на основе данных контрольно-кассовой техники, информации от банков и дополнительных сведений о доходах, которые не прошли через кассу или банк. Налог ИФНС считает самостоятельно. Если банк передал налоговикам ошибочные данные, бизнесмен может подать заявление на их корректировку (ст. 14, 15 закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ).

Как вести налоговый учет КФХ при ПСН

При патентной системе налог не зависит от оборотов бизнеса. Налоговый учет сводится с подсчету физических показателей и заполнению заявления на патент (приказ ФНС РФ от 09.12.2020 N КЧ-7-3/891@).

Физические показатели определяют для каждого вида деятельности власти региона. Это может быть численность сотрудников, площадь помещений и т.п.

Также ИП может вычесть из стоимости патента уплаченные страховые взносы, заполнив специальное уведомление (приказ ФНС РФ от 26.03.2021 № ЕД-7-3/218@).

Кроме того, все ИП на ПСН должны вести книгу учета доходов (приложение 3 к приказу Минфина РФ от 22.10.2012 № 135н). Это необходимо, чтобы отследить превышение лимита годового дохода в 60 млн руб.

Как вести налоговый учет КФХ при ОСНО

Применять ОСНО выгодно сельхозпроизводителям, у которых много контрагентов на такой же системе налогообложения. Тогда они могут взять к вычету существенную часть начисленного НДС.

Организации на ОСНО обязаны вести налоговый учет для расчета налога на прибыль. Стандартных форм регистров налогового учета здесь нет, но они должны соответствовать требованиям статей 313 и 314 НК РФ. Сельскохозяйственная организация может учесть при разработке налоговых регистров особенности своей деятельности.

Предприниматели на ОСНО должны отражать свои доходы и расходы в специальной книге, утвержденной приказом Минфина РФ от 13.08.2002 № 86н. Это стандартная форма, которую следует применять для любых видов деятельности.

Налоговый учет нужно вести и в том случае, если бизнесмен пользуется льготами по налогу на прибыль или НДФЛ.

Также все бизнесмены на ОСНО должны платить НДС и вести налоговый учет по типовым формам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137.

Вывод

КФХ может быть организовано, как в виде юридического лица, так и в формате ИП. Предприниматели не обязаны вести бухучет, но в силу специфики сельского хозяйства без полноценного учета им будет сложно управлять бизнесом.  При ведении бухучета в КФХ нужно учитывать особенности сельскохозяйственного производства.

Организация налогового учета зависит от выбора системы налогообложения. Для КФХ в общем случае доступны все налоговые режимы — ЕСХН, УСН (АУСН), ПСН и ОСНО. Здесь надо учитывать правовую форму, лимиты по выручке, другие ограничения, а также выгоду конкретного варианта с учетом особенностей бизнеса.

Для каждого налогового режима законодательством утверждены либо формы учетных регистров, либо общие правила их составления.

Если вы ищете надежного партнера для ведения финансового учета и кадрового сопровождения бизнеса в Клину, обратитесь к нам!

Мы гарантируем качество и индивидуальный подход к каждому клиенту. Свяжитесь с нами сегодня, чтобы обсудить ваши потребности и начать взаимовыгодное сотрудничество!