Изменения по НДФЛ, критические ошибки в отчетах и уведомлениях
Матвыгода. До конца 2023 года законодатели освободили материальную выгоду от НДФЛ (п. 90 ст. 217 НК). Но с 1 января 2024года с нее снова нужно удерживать налог. В том числе это касается займов, которые компания выдала работникам до 2024 года. Ставка НДФЛ по такому доходу — 35 процентов. Но в уведомлении этот налог не обязательно показывать отдельно от НДФЛ с зарплаты, если у этих платежей совпадает КБК. Можно показать общей суммой.
Налог с материальной выгоды включайте в уведомление не на дату расчета НДФЛ, а на дату удержания. Для уведомлений важен именно день, когда компания как налоговый агент удержала НДФЛ. Дата дохода значения не имеет. К примеру, 31 мая вы посчитали доход по материальной выгоде, НДФЛ удержите 5 июня. Налог попадет в уведомление за период с 1 по 22 июня. Включать его в уведомление за период с 23 по 31 мая оснований нет. Что касается 6-НДФЛ, то материальную выгоду и налог с нее покажите отдельно, но только в разделе 2. Для раздела 1 ставка НДФЛ значения не имеет, поэтому налог с материальной выгоды может попасть в один раздел вместе с зарплатным НДФЛ.
Выплаты дистанционному сотруднику.
Ставка НДФЛ для дистанционных работников с этого года стандартная: 13 или 15 процентов (п. 3.1 ст. 224 НК). Налоговый статус работника больше не важен. Речь о сотрудниках, которые работают по трудовому договору. Даже если по итогам 2024 года такой сотрудник окажется нерезидентом, пересчитывать налог по ставке 30 процентов не понадобится (п. 3 ст. 224 НК). Также не важно, гражданином какой страны является работник. Но если он вернется в Россию и выйдет в офис, тут уже будет важен налоговый статус сотрудника.
Дивиденды.
Начиная с 2024 года налоговые агенты при расчете НДФЛ складывают вместе все налоговые базы, которые облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов. Но доходы от долевого участия в виде дивидендов — исключение из этого правила. По ним налоговую базу по-прежнему нужно определять отдельно. Это следует из пунктов 2 и 3 статьи 214 НК. Доходы от долевого участия облагаются НДФЛ, как и любой другой доход, либо по ставке 13 процентов, либо по ставке 15 процентов — если сумма больше 5 млн руб. или если речь идет о нерезиденте. НК не устанавливает отдельных ставок НДФЛ для дивидендов нерезидентам в зависимости от величины налоговой базы.
Ошибки в отчетности
С отчета за 1-й квартал действует новая форма 6-НДФЛ (приказ ФНС от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649). Выделим основные ошибки прошлых периодов в отчетах по старой форме.
Неудержанный налог.
В разделе 2 формы 6-НДФЛ есть строка 170 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом». Заполняют ее, только когда компания уверена, что до конца года не удержит налог. Если уверены в обратном, заполнять строку 170 не нужно. В том числе это касается ситуации, когда налог посчитан в прошлом году, а удержан в текущем. Например, по натуральным доходам. Если в такой ситуации покажете налог как неудержанный, но затем удержите НДФЛ, инспекторы этого не увидят и потребуют от работника заплатить налог еще раз, уже по налоговому уведомлению. Показатели НДФЛ в разделе 1.
В разделе 1 налог в строках 020—026 не уменьшают на те суммы, которые компания вернула работникам. Их показывают отдельно — в строках 030—036. А именно суммы к уплате приводят в уведомлениях. Тут уже возвраты нужно вычесть. Часто путаются и приводят в 20-х строках те же данные, что и в уведомлениях. Это верно только для тех периодов, когда у вас не было возвратов НДФЛ.
Разные данные в 6-НДФЛ и в уведомлениях.
В этом случае сведения инспекторы возьмут из отчета. Но это правило касается только сумм налога. Если в уведомлении и в 6-НДФЛ не совпадают КБК или код ОКТМО, безопаснее уточнить уведомления. Например, вы указали неверный КБК и теперь сумму по этому коду нужно обнулить. Порядок корректировки следующий. Повторите в уведомлении за тот же период все ошибочные реквизиты, а в сумме укажите 0 (ноль). В отдельном блоке уведомления отразите верный КБК и сумму. Так вы избежите лишних вопросов и пеней.
